企业所得税与增值税申报收入差异解析及应对
彭怀文
从2025年10月，启用新版的企业所得税预缴申报表。很多会计人员，在填报时系统会弹出增值税申报的销售额与企业所得税预缴申报的“营业收入”不一致的预警。
一
核心逻辑：为何会出现差异？
两大税种的设计逻辑存在根本区别，决定了收入确认必然存在合理差异：
1
增值税：以“商品流转中的增值额”为税基，核心遵循“形式优先”原则——只要发生应税行为（如开票、收款、移送货物），无论是否实际履约或盈利，均需确认纳税义务。
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2、企业所得税：以“应纳税所得额”为税基，核心遵循“权责发生制+实质重于形式”原则——仅当商品或服务实际交付、经济利益可靠流入时，才确认收入。
企业所得税预缴申报表的“营业收入”主要取自会计上的“主营业务收入+其他业务收入”，在预缴申报并不要求做纳税调整，其“企业收入”就完全根据会计核算确认的收入填报。
同时，国家税务总局曾经明确答复：“没有规定增值税收入必须与企业所得税收入一致”，差异本身不代表违规，关键在于是否属于“合理情形”。
二
季度预缴中常见的6类合理差异
结合季度申报特点，以下情形易触发预警但均属合规：
（一）收入确认时点差异（最常见）
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预收款/提前开票业务
比如，三季度收到跨年设备销售预收款100万元并开具发票，增值税需全额计入三季度销售额；但企业所得税需待设备实际交付（可能在四季度）才确认收入，导致三季度所得税收入小于增值税收入。
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跨期服务项目
比如：
（1）承接3年技术服务，三季度收全款300万元，增值税当期全额申报；企业所得税按完工进度（若三季度完工10%）仅确认30万元收入。
（2）企业房屋对外出租，三季度收取未来半年租金90万元，按照增值税纳税义务规定需要全额申报纳税，而会计核算按照“权责发生制原则”核算确认收入15万元并作为企业所得税预缴的“营业收入”。
（二）视同销售范围差异
增值税的视同销售范围远大于企业所得税，部分行为仅需缴增值税但不确认所得税收入：
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跨县（市）移送货物用于销售（如总公司给异地分公司发货），增值税需视同销售申报销售额，但企业所得税因资产所有权未转移，不确认收入；
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将自产货物用于集体福利（如食堂领用自产食品）等，增值税需视同销售，企业所得税因未对外转移资产，不确认收入。
（三）特殊业务处理差异
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固定资产处置
比如，三季度出售旧设备，售价50万元（净值30万元），增值税按50万元申报销售额；企业所得税仅将20万元（售价-净值）计入“资产处置损益”，若该损益归入“营业外收入”，则所得税申报表的“营业收入”不包含此金额。
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执行新收入准则的差异
（1）特定交易
若企业执行新收入准则，遇到特定交易类型的，如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、附有客户额外选择权的销售、代理人等，由于按照会计准则贵的谨慎性原则通常会预估能够实现的收入等，会计核算在确认收入时通常会低于增值税销售额。比如，“附有客户额外选择权的销售”就是俗称“消费积分”，在会计确认收入时会先将“消费积分”从当期收入中扣减下来，而增值税则需要按照当期销售额全额确认计算增值税。这样就会造成会计核算的收入，低于增值税申报的销售额。
（2）分期收款销售商品
按照新收入准则，销售商品控制权发生转移的，即使合同约定是分期收款，在满足收入确认标准后，就需要一次性确认收入。而增值税的纳税义务，根据《增值税暂行条例》规定，采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
执行新租赁准则的，作为融资租赁（直租）的出租人，也有与此类似的情形。
（3）合同中存在融资成分的
按照新收入准则规定，合同中存在重大融资成分，且企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔超过一年的，交易价格与合同对价之间的差额需要按照实际利率法摊销并计入“财务费用”。而增值税直接按照合同对价确认销售额，会计核算的收入与增值税销售额存在差异。
（四）申报口径差异
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增值税销售额包含免税收入、简易计税收入、价外费用（如手续费、违约金）等；
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企业所得税预缴申报表的“营业收入”主要取自会计上的“主营业务收入+其他业务收入”，而一些应税收入项目会计核算计入的是“其他收益”“营业外收入”“资产处置损益”“投资收益”等，导致预缴申报的“营业收入”取数口径小于增值税。
三
收到预警后如何处理？3步合规应对
1
第一步：先自查差异原因
对照下表快速定位：
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第二步：区分“暂时差异”与“错报”
01
暂时差异：如提前开票、跨期服务，需在后续期间补记所得税收入（如四季度或年度汇算），无需修改三季度申报；
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错报：如漏填未开票收入、数字填错误（如将10万填成1万），需立即在电子税务局更正增值税或企业所得税申报表。
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第三步：留存证明资料（关键）
税务机关核查时需提供资料包括但不限于：
1、合同（标注付款、交付、开票条款）；
2、预收款银行回单、货物移送单；
3、税会差异台账（含会计处理的依据与税法依据之间的差异）；
4、固定资产处置的记账凭证、资产净值计算表。
企业所得税预缴申报时，税务系统弹出预警系统并不可怕，只要是合理的，且能提供证明资料予以证明的，就可以大胆而放心的忽略并直接申报。如果主管税务机关电话问询的，逐一进行解释，必要时提供书面的说明材料。
