烟酒发票引发的稽查补税

文/彭怀文

最近，一位会计人员跟我吐槽：企业因购进烟酒用于业务招待，却无法提供现场消费证据，最终被税务稽查认定为对外无偿赠送，需要补缴增值税和个人所得税，还面临滞纳金和罚款。

随着金税四期大数据系统的完善，税务机关能够通过“发票用途+资金流向+业务凭证”进行穿透式核查。传统模糊处理的烟酒招待费用，已成为企业不容忽视的税务风险高发区。

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现场消费与赠送的税务差异

企业购进烟酒用于业务招待，在实际税务处理中主要分为两种情况：现场消费和对外赠送。这两种情况在增值税、企业所得税和个人所得税处理上存在根本差异。

现场消费是指企业宴请客户时，“自带酒水”现场消费的情况。这种情况下，烟酒的所有权并未转移给客户，而是由企业和客户共同消费。增值税上，这类支出属于交际应酬消费，属于个人消费范畴，依照《增值税暂行条例实施细则》及财税（2016）36号附件1的规定进项税额不得抵扣，但不需要视同销售。
现场消费由于不可量化，税务管理实践中，从未征收过个人所得税。

对外赠送则是企业将购进的烟酒无偿赠送给客户，所有权发生了转移。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，这种行为应视同销售货物，计算缴纳增值税。同时，根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 74 号）规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照 “偶然所得” 项目计算缴纳个人所得税 。这里明确了企业赠送礼品给客户的个税缴纳规则，企业作为赠送方，是法定的代扣代缴义务人，有责任和义务为取得礼品的客户代扣代缴个人所得税。因此，企业还需要为接受礼品的客户代扣代缴20%的个人所得税（实际也是企业承担）。

实务中，企业将外购的烟酒用于业务招待和赠送客户，会计核算都计入“业务招待费”；在企业所得税方面，除与经营无关的赞助外，烟酒用于业务招待的现象消费和维护客情关系赠送的，都可以作为“业务招待费”进行税前扣除，当然是限额扣除。但是，增值税的处理存在差异：无偿赠送需要视同销售计算增值税销项税额，而现场直接消费则不需要视同销售但不得抵扣进项税额。

购进烟酒用于客户的现场消费与赠送的税务差异，主要影响增值税和个人所得税，对企业所得税影响不大。

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关键证据：如何证明“现场消费”？

税务机关在判断烟酒用途时，核心标准是所有权是否发生转移。企业需要提供充分证据证明烟酒确实用于现场消费而非赠送。

内部控制制度是证明业务真实性的基础。企业应建立清晰的申请、审批、领用记录，注明具体用途（如宴请对象、时间、地点），留存相关证明材料。“整购零用”模式下的企业，应对招待用品建立出入库登记制度，财务部门依据领用记录进行账务处理。仓库需详细记录每次领用的品种、数量、事由和领用人，这些记录是证明业务真实性的重要证据。

具体证明材料包括但不限于：餐饮服务发票、菜单明细、参与人员名单、商务活动议程、会议签到表等。这些材料能够形成完整的证据链，证明烟酒确实用于现场消费。企业购买烟酒时，应妥善保留购物凭证，如正规发票、购物小票、支付记录（微信支付、支付宝账单等）、商品包装及标签等。这些证据在发生税务争议时，可为业务真实性提供有力支持。

另外，实务中企业购进烟酒和饮料等还有一种现场消费的场景，即购进后用于公司年会等场合，是用于员工集体现场消费了。对于这种情形的现场消费，通常是作为“职工福利费支出”处理，应与年会的餐饮发票、会议方案（通知）、会场照片等一并作为现场消费证据，留存备查。不过，如果是在年会现场，给员工实物发放烟酒等礼品作为伴手礼的，不能算“现场消费”。年会现场消费的烟酒，作为集体福利，外购烟酒等不得抵扣进项税额，因不可量化也不征个人所得税；但是，实物发放给员工的，因可量化需要并入当月的工资薪金扣缴个税。

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烟酒属于投资者个人消费的

企业购进烟酒除了业务招待和赠送客户外，还有税务稽查案例表明部分企业报销的烟酒发票，实际上是公司投资者个人及其关联人的私人消费报销。

按照《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第一条规定，除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

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企业合规管理建议

面对烟酒招待的税务风险，企业应从以下四个方面加强合规管理：

建立完善的内部控制制度。对烟酒的采购、保管、领用建立规范流程，实行“整购零用”管理模式的企业，应设置专门的出入库台账，由专人负责管理。财务部门应依据完整的领用记录进行账务处理，确保账实相符。

严格区分不同用途。企业应制定明确的审批流程，在领用烟酒时即明确其具体用途（是现场消费还是对外赠送），并根据不同用途进行会计处理和税务申报。（1）用于招待客户现场消费，计入“业务招待费”，不需要视同销售，不扣缴个税；（2）用于无偿对外赠送，除计入“业务招待费”外，还需视同销售计算增值税（可抵扣进项），并按“偶然所得”计算扣缴个税；（3）用于公司年会等现场消费的，计入“职工福利费”，不需要视同销售，不扣缴个税；（4）用于实物发放给员工的，可计入“职工福利费”，不需要视同销售，需要按照“工资薪金所得”扣缴个税；（5）用于实物发放给投资者及其家人等，按照视同分红处理，按照股息红利所得计算扣除个税，且不得税前扣除，也不得抵扣进项税额。

保留完整的证据链。每次业务招待活动都应保留详细记录，包括招待对象、时间、地点、事由、参与人员等。用于企业员工集体现场消费的，需要保留相关证据材料，包括消费时间、消费名义、消费地点、餐饮发票、活动照片等。

定期进行税务风险自查。企业应定期对业务招待费进行自查，重点关注大额、整数的烟酒发票，检查其税务处理是否合规，相关证据是否完整。对于发现的潜在风险，应及时进行整改，避免在税务稽查中陷入被动。

写在最后

随着金税四期大数据系统的不断完善，税务机关的稽查能力日益精准。以往可能被忽视的烟酒招待费用，如今已成为高风险稽查点。

企业财务人员应提升合规意识，完善内部管理制度，确保业务真实、核算准确、证据完整。税务合规不仅是避免罚款的手段，更是企业规范经营管理、实现可持续发展的基石。在透明的税务环境下，唯有合规经营，企业才能在市场竞争中行稳致远。