作者：崔倩怡 导师：廖娟
2026年1月1日生效的《增值税法》对支付境外服务费的纳税义务、代扣代缴义务判断规则作出了重要调整。
企业可得打起精神，重新梳理境外合作中的税务处理流程啦！
一
纳税义务变化
| 规定 | 应税交易范围 |
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旧政策（财税〔2016〕36号） |
以“服务是否完全在境外发生”为核心判断标准，一是看销售方或购买方是否在境内；二是看服务行为是否完全发生在境内。 如果服务提供方和接受方均在境外，或者服务行为完全在境外完成，则不属于境内应税交易 |
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新政策（《增值税法》） |
采用“消费地原则”，一是看销售方是否为境内单位和个人；二是看服务消费地是否在境内。 只要服务在境内消费，无论服务提供地或交易形式如何，均视为境内应税交易 |
简单来说，过去判断纳税义务主要看服务是否“完全在境外发生”，现在改按“消费地原则”。
增值税纳税义务判断如下：
境外公司为境内公司提供服务，但服务可能在境内消费，也可能在境外消费，境内接受方在境外消费的服务不属于增值税征税范围。
比如：
◆境外公司为境内公司提供云计算服务（服务器在境外），在旧政策下属于“完全在境外完成”，不涉及缴纳增值税。在《增值税法》下，若数据用于境内业务运营，则属于“消费地在境内”，涉及缴纳增值税。
◆境外公司为境内公司提供境外工程勘察服务，且勘察活动全程在境外进行，与境内资产无关，则服务属于“在境外消费”。
二
代扣代缴义务变化
| 规定 | 应税交易范围 |
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旧政策（《增值税暂行条例》） |
在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人 |
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新政策（《增值税法》） |
以购买方为扣缴义务人，按照国务院规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外（国务院实施条例会规定哪些情况代理人申报，其他情况都是扣缴义务人） |
三
小编提醒
01
《增值税法》实施后，企业需要根据交易合同条款、业务实质谨慎判断消费地点是否在境内，是否有纳税义务或代扣代缴义务；
02
《增值税法》实施后，购买方需要承担更多的扣缴义务；
03
注意和企业所得税的规定相区分。
